在中國納稅和與中國客戶打交道的海外公司需要了解現(xiàn)有的各種稅收制度。當一家海外母公司向其在華子公司提供服務時，本規(guī)則也適用。

許多沒有在中國注冊為法人或稅務居民的海外公司，在跨境交易中為中國客戶提供服務。這些非居民公司提供的服務范圍從咨詢和技術(shù)服務到運輸、設計和建筑服務，可以在中國境內(nèi)外進行。無論NRC在哪里為位于中國的客戶提供服務，都必須仔細考慮該交易的稅務影響。

在沒有適當?shù)目缇撤战灰锥愂沼媱澋那闆r下，NRCS可能會在向其中國客戶收取費用方面遇到困難，或者可能會發(fā)現(xiàn)他們不知道中國稅務當局在客戶支付任何發(fā)票費用之前必須征收的稅款。此外，當在中國境內(nèi)執(zhí)行的項目或一系列相關(guān)項目的期限超過一定限度（通常為183天）時，為了企業(yè)所得稅的目的，NRC可被視為在中國的常設機構(gòu)。

共同征稅形式

自國家稅務總局（SAT）實施2008年EIT法以來，所有從向中國客戶提供服務中獲得收入的NRCS都要對其收入征稅。適用于這些交易的最常見的稅收形式包括預扣稅（WT）、營業(yè)稅（Bt）（雖然這一稅收正在逐步取消）和最近的增值稅（增值稅），而增值稅現(xiàn)在適用于在中國許多地方提供的服務交易。雖然在NRC被認為在中國有PE的情況下，EIT而不是WT適用，但納稅通常是通過扣繳制度完成的。應該注意的是，在允許中國客戶向NRC付款之前，中國客戶必須向處理支付交易的銀行出示所需納稅證明。

談判服務合同

任何向中國客戶提供服務的NRC都應從與客戶談判和簽訂服務合同開始。這應說明服務的性質(zhì)和期限、收費、付款條件、截止日期和其他有關(guān)細節(jié)。規(guī)定費用是可能的，這樣NRC就能獲得凈金額，中國客戶基本上承擔了相關(guān)的稅收。然而，除增值稅外，所繳稅款仍被正式視為由NRC支付，因此，不能通過客戶自己的EIT季度或年度申報過程來扣稅。因此，大多數(shù)中國客戶拒絕承擔預扣稅負擔。

注冊步驟

一旦雙方同意并簽訂了合同，中國客戶必須在合同簽訂后30天內(nèi)向當?shù)囟悇站值怯?。稅務官員通常會指定客戶擔任扣繳義務人，并指示征稅對象以及國家稅務委員會收取的應納稅部分（通常為服務費的100％）。任何與中國客戶簽訂服務協(xié)議的NRC都應采取措施確?？蛻魣?zhí)行此注冊步驟。一旦服務完成并向中國客戶開具發(fā)票，大多數(shù)問題都是由于客戶未登記合同而引起的。未能登記服務合同不僅會導致向NRC付款的長期拖延，而且在嚴重情況下，會導致中國地方當局完全不允許付款。

不付款可能導致罰款

在大多數(shù)情況下，適用于跨境服務交易的第一個稅收是WT。這通常是一個統(tǒng)一的10％的費率，根據(jù)總費用。但是，如果服務合同表明所收取的費用中有一部分是服務提供者的直接費用（例如設備或備件費用），則這些費用可從應納稅部分中扣除，特別是在服務合同登記時與稅務局達成協(xié)議的情況下。應當指出，沒有避免支付WT的法律手段。此外，如果中國客戶不按要求扣留和支付WT，客戶可能面臨嚴厲的處罰和罰款，NRC今后在中國的任何業(yè)務都可能面臨困難。

如果NRC被認為在中國有PE（在中國的存在時間在大多數(shù)情況下超過183天），法律規(guī)定NRC必須在與PE相關(guān)的收益上登記EIT付款。如果NRC在中國保持準確的會計記錄，或者如果沒有，則支付25％的EIT。根據(jù)所提供的服務，假定利潤占合同總價值的15％至50％。實際上，許多稅務局不允許國家稅務委員會代表自己登記經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期申報和付款。在這些情況下，扣繳義務人制度較為普遍，中國客戶通常會充當扣繳義務人，用于報稅和納稅。由于這個原因，許多被認為是PES的NRCS選擇不在中國保持準確的會計記錄（客戶可以看到），因此支付25％的EIT在假定利潤的基礎上。

純增值稅

過去，除了WT或EIT之外，向中國客戶提供服務的NRCS也要支付BT的費用，通常為服務交易價值的5％。與WT的情況一樣，客戶在中國充當扣繳義務人，并在向NRC服務提供商付款之前向稅務局繳稅。然而，隨著中國正在轉(zhuǎn)向增值稅制度，英國電信正在或已經(jīng)在許多地方逐步淘汰。應該指出，BT是一種流轉(zhuǎn)稅，服務提供者對此負有唯一的責任。因此，當BT適用于一項交易時，NRC承擔了稅收負擔，并采用預扣繳制度來保證支付。

增值稅通常由產(chǎn)品或服務的最終用戶承擔。在中國境內(nèi)，公司在購買貨物或服務（輸入增值稅）時，可以抵扣銷售貨物或服務時收取的增值稅（產(chǎn)出增值稅）。在一個納稅期間，輸入增值稅和產(chǎn)出增值稅之間的差額是公司在該納稅期間的總增值稅負債。增值稅不僅適用于中國境內(nèi)的服務交易，也適用于從海外NRC購買的任何服務（此類服務被視為進口服務）。

避免潛在的意外

因此，如果中國客戶從NRC購買服務（進口服務），增值稅適用于該交易。增值稅率取決于所提供的服務類型（從6％到17％不等）。由于NRC一般不會在中國注冊為增值稅納稅人，因此它沒有辦法向中國客戶收取適用的增值稅，并隨后向中國稅務局繳納稅款。因此，作為服務的最終用戶，中國客戶應直接向稅務局繳納適用的增值稅作為自己的責任，而不是試圖從向NRC支付的款項中扣繳稅款。然后，中國客戶可以將已支付的增值稅作為投入增值稅抵扣。不幸的是，許多中國客戶可能仍然習慣于以前對進口服務強制扣留BT，因此仍試圖不向NRC服務提供商支付增值稅。為了避免任何潛在的意外，我們強烈建議NRC服務提供商與他們的中國客戶澄清在交易中將如何處理適用的增值稅。

要求外國稅收抵免

在中國與另一國之間存在雙重征稅條約的情況下，在中國納稅的NRC在申報企業(yè)所得稅時通常被允許在本國申請外國稅收抵免。還應指出的是，其他條約可能進一步減少稅收。在任何情況下，中國客戶在交易中從發(fā)票付款中扣繳所需稅款，國家稅務委員會應當要求中國稅務局出具的納稅證明副本作為納稅證明。否則，就很難證實在本國提出的外國稅收抵免要求。

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